从2019年1月1日起执行政府会计制度(以下简称“新会计制度”)，在会计制度下传统的记账模式发生变化，行政事业单位必须在财务会计和预算会计中分别采用权责发生制、收付实现制，针对经济业务采用平行记账核算方法，并且采用双报告模式反映单位财务收支明细及预算资金来源和实际使用情况。在会计制度背景下，基层医疗卫生机构固定资产管理面临严峻挑战，应当按照制度要求对固定资产管理流程办法进行优化补充，加快适应新政策环境，适时调整固定资产管理计划，以高效的固定资产管理工作支持医疗卫生机构稳步发展。

  一、新会计制度对固定资产管理的影响

  (一)固定资产分类及界定定义变化

  会计制度改革下，基层医疗卫生机构的固定资产分类更为细致，从四类继续细分为六类。同时，固定资产的定义发生变化，在2019年会计制度改革前执行基层医疗卫生机构财会制度，制度中对于固定资产的定义：基层医疗卫生机构持有的预计使用年限超过一年且单位价值1000元以上的有形资产，定义中的关键词为“持有”。而新政府会计制度中对于固定资产的定义则是：政府会计主体为开展业务活动或其他活动需要而控制的，且使用年限超过一年，单位价值在规定标准之上，在使用过程中保持原态的资产。按规定由本级政府部门统一管理的固定资产，但是实际使用权在其他部门，应当以具有使用权的部门为会计确认主体，在此基础上开展会计核算工作，这种确认方式更加符合权责发生制的需求，更有利于固定资产核算管理。

  (二)固定资产计提折旧处理方法变化

  在新会计制度颁布执行之前，基层医疗卫生机构无须计提固定资产折旧。在执行新会计制度后，基层医疗卫生机构需要全面核查截至2018年12月31日的固定资产，并于2019年1月1日对尚未计提折旧的资产一次性补提折旧。在新会计制度要求下，固定资产计提折旧能够反映资产的价值变化过程，有助于保持资产的价值稳定，避免资产价值被高估。同时，固定资产计提折旧可以确保资产的实际价值与财务报表中反映的价值一致，有效提高财务报表的准确性和可靠性。

  (三)固定资产减少的会计处理变化

  在基层医疗卫生机构会计制度下，基层医疗卫生机构的固定资产减少的会计处理，如固定资产对外出售、捐赠及盘亏毁坏等情形，单位在上报获批后，是按照固定资产的账面价值。在新会计制度执行后，基层医疗卫生机构的固定资产减少的处理方法趋于精细化，在实务中，固定资产盘亏、损毁等的会计处理时，固定资产价值需转入“待处理财产损益”科目，在核实清楚资产处置原因后的会计处理方法更加精细和完善，固定资产盘亏、损毁、报废时的会计处理，应按照固定资产价值转入“待处理财产损益”科目，查明处置原因后，“待处理财产损益”再进行转销。如果处置损毁资产存在收入，则在处置收入大于处置费用的情况下，应按照处置净收入上缴财政，处置收入小于处置费用情况下，单位的固定资产处置成本增加，基层医疗卫生机构从预算会计层面根据支付情况处理净支出。基层医疗卫生机构的固定资产出售、转让和捐赠的会计处理，主要是将资产实际价值转入资产处置费用，净收入则上缴财政，而无偿调出的固定资产处理则是将资产价值转入“无偿调拨资产”科目，用于冲减净资产，调拨产生的费用计入资产处置费用。

  二、新会计制度下固定资产管理的重要性

  (一)降低财务风险

  固定资产管理水平对基层医疗卫生机构运行的影响较大，基于规范的固定资产管理工作，机构可全面掌握固定资产数量、类型及使用情况，识别和防范固定资产管理使用中的风险。同时，通过固定资产核算管理，可减少固定资产人为损 坏、流失浪费等问题，节省财务资金，降低财务风险。

  (二)提高从业人员素质

  新会计制度下基层医疗卫生机构的固定资产管理会计处理面临新的挑战，机构会计从业人员的能力素质也面临新的要求。在新会计制度执行过程中，机构需采取措施提高会计从业人员综合能力，满足制度要求，适应当前的管理环境。同时，机构对固定资产管理工作的重视程度不断提升，对固定资产管理的考核机制愈加完善，促使机构会计从业人员主动学习，不断提高自身工作能力。

  (三)提高资产核算管理质量

  基层医疗卫生机构的财会制度对购置固定资产入账的会计处理是以收付实现制记账的，在会计制度改革后，固定资产购置入账转为权责发生制，权责发生制与收付实现制分离，明确计提折旧费用核算要求，固定资产损耗按照使用年限分配至各会计核算期间费用，固定资产累计折旧余额则反映资产使用年限内的总体消耗情况。在政府会计制度要求下基层医疗卫生机构的固定资产确认计量、费用核算、处置核算等得到优化，资产核算质量稳步提高。

  (四)优化资产配置，提高使用效率

  固定资产是基层医疗卫生机构开展医疗业务和管理活动的重要基础，直接影响其发展水平。在实务中，单位加强固定资产管理可保障其经济效益，有助于实现国有资产保值增值目标以及资产产权清晰，机构通过对固定资产的清查盘点，清楚掌握各项资产的使用情况，并且以报告形式反映资产变化。机构立足于资产实际情况，考虑内部各科室提出的资产需求，对固定资产进行调配，确保每项资产价值都得以发挥，切实提高固定资产的使用效率。

  (五)保护固定资产安全完整

  基层医疗卫生机构作为公益性质单位，其固定资产为国有属性，加强固定资产管理即保障国有资产安全。鉴于基层医疗卫生机构固定资产的特殊性，在运营发展过程中保护固定资产的安全完整尤为重要。机构通过加强固定资产管理既可以支持各项业务活动顺利推进，也可以保护资产安全，减少资产流失、闲置风险，以严格的固定资产管理制度指导和规范内部资产配置和用途，控制固定资产的使用损耗，保护固定资产安全完整。

  三、新会计制度下固定资产管理的策略

  (一)准确解读会计制度

  基于新政府会计制度基层医疗卫生机构开展固定资产管理工作，要重视学习并全面解读新会计制度内容，做好制度分析和细节确认工作，保障新会计制度执行的严谨性。一方面，机构可定期组织固定资产管理人员及会计人员参加制度学习研讨活动，强化员工对于制度的理解，从而在实务中准确执行制度文件;另一方面，可借助外部中介机构的力量进一步解读新会计制度，在专业机构的协助下规范固定资产核算管理，将新会计制度落实于固定资产管理工作中。

  (二)加快建设固定资产管理队伍

  前文提到新会计制度对于基层医疗卫生机构的固定资产管理从业人员综合素质提出较高要求，对此，基层医疗卫生机构应当加快建设固定资产管理人才队伍，提高从业人员的综合素质能力，通过高素质人才资源的支持，规范新会计制度执行和固定资产管理。

  首先，在城乡一体化发展背景下，越来越多的人才回到家乡参与经济建设，基层医疗卫生机构应当紧抓机遇，吸引优质人才进入机构工作，建设复合型人才队伍。同时，基层医疗卫生机构可适度调整人才福利待遇，增强对人才的吸引力，减少机构人才流失，确保固定资产管理人才储备充足。

  其次，针对基层医疗卫生机构内固定资产管理人才采取培训措施，机构应结合新会计制度对从业人员的要求，评估内部人员的工作能力，确定其能力短板缺陷，在此基础上制订培训方案，定期对固定资产管理从业人员实施培训指导，通过培训强化固定资产管理人员的责任意识、管理能力，从而高效执行新会计制度，强化固定资产管理工作。

  最后，基层医疗卫生机构应制定固定资产管理考核机制，对固定资产管理情况进行考核评价，同时固定资产管理考核与人力资源绩效考核挂钩，将固定资产管理情况与部门、职工的绩效奖金挂钩，结合固定资产管理效益评估结果调整绩效奖励金额，以此激发机构固定资产管理人员的工作积极性。

  (三)创新固定资产管理方法

  在会计制度改革及医疗卫生事业快速发展背景下，传统的固定资产管理模式难以适应当前的发展环境，固定资产管理办法落后、适应性弱问题明显，因此基层医疗卫生机构应根据实际情况创新固定资产管理方法，按照高质量要求强化固定资产管理。

  首先，固定资产购置账务处理时，采购科应按照实际购置规模和类型出具原始凭证，比如审批单据、采购可研报告等，以完整的数据支撑报销入账工作，规范固定资产购置流程。

  其次，对于上级部门要求统一采购的医疗器械设备，基层医疗卫生机构需按“三账一卡”模式，将医疗器械设备原值计入单位总账目系统，切实保证账目明细与医疗器械实际情况的一致性，严控信息不对称风险。

  再次，对于机构内部价值高昂的医疗器械应当提高其管理地位，将其作为固定资产管理的核心内容，围绕其健全维修监测机制及科学编制使用报告，全面监督资产出入库及使用动态，避免医疗器械出现较大损耗。

  最后，是固定资产计提折旧，基层医疗卫生机构应按照新会计制度要求合理选择折旧方法，准确判断和分摊固定资产价值，整合固定资产信息，约束资产计提折旧工作，减少固定资产计提折旧过程中的会计风险。

  此外，基层医疗卫生机构应优化资产购置年度预算，基于上年度单位的固定资产采购预算执行考评数据，统筹分析单位内各科室的资产需求信息，并将信息传递至各科室预算负责人，要求其及时编制固定资产采购预算草案，清楚列示资产采购清单。财务科室需快速汇总各科室上报的资产购置预算数据并报送资产管理中心，由其统一审核预算，资产管理中心需全面论证分析固定资产采购预算，审核各科室预算数据合理性、是否能够通过调配存量资产满足科室需求等。同时，资产管理中心需全面清查盘点固定资产台账和实物，整理已经超过使用年限的资产信息，如若资产使用科室未提出采购需求，则由资产管理中心统一编制资产采购预算，及时清理单位的老化资产。

  (四)优化固定资产管理制度

  固定资产对基层医疗卫生机构开展医疗服务业务的支撑作用较大，机构应当高度重视固定资产管理，按照新会计制度的要求对固定资产管理制度进行完善和优化，在制度约束和指导下规范固定资产管理和使用。

  首先，针对高价值医疗器械购置情况，基层医疗卫生机构不仅要重视前期审批申报及可行性论证和效益分析，也可采用招投标方法，以公开透明的方式采购固定资产，以此避免在医疗设备采购过程中出现“吃回扣”行为，严格审核供应商资质及其产品质量。

  其次，规范固定资产使用，基层医疗卫生机构应采取全过程跟踪监督机制，对资产出库、使用、维修等环节进行跟踪监督，掌握资产流向及使用损耗情况，密切关注影响资产使用寿命的因素，保护资产安全使用。机构应在固定资产管理制度中划分管理责任人，确定固定资产归口管理部门及具体的责任人，将固定资产管理职责落实到岗、到人，将固定资产管理纳入绩效考核范围，通过考核手段间接延长固定资产的使用年限。

  最后，固定资产的报废处置环节，基层医疗卫生机构固定资产报废处置应当遵循当地政府出台的关于国有资产管理有关规定，不得自行处置。机构需明确资产报废处置流程，要求资产使用部门按规定填报报废申请，同时行政管理部门、职能部门等协作配合，集中研讨固定资产报废处置问题。经集体研讨确定后还要按国有资产管理有关规定逐级上报相关部门审批。

  (五)加强固定资产信息化管理

  在大数据经济时代背景下，企事业单位管理过程中对信息技术手段的应用已较为熟练，并且取得较好的管理效果，对此，基层医疗卫生机构应借鉴并充分利用信息技术手段加强固定资产管理，促进实现固定资产管理信息化、自动化。

  首先，结合基层医疗卫生机构固定资产管理的情况，建议其先构建OA系统，在OA系统中设置固定资产审批模块，在系统内实现资产采购预算审批、维修申请审批、报废申请审批等，通过线上审批提高办事效率。

  其次，处于政府采购名目内的固定资产采购，应使用网络政府采购系统进行采购，基层医疗卫生机构在系统内注册单位信息，单位职工使用账号登录系统并提交固定资产采购申请，并且详细提交自查信息，在领导审批后由财务人员对公付款。

  最后，利用资产管理系统全面记录固定资产采购、折旧、报废等会计处理过程，实现固定资产明细账目与应付账款集成。同时机构应按照新的资产分类和标准，对资产管理系统中的资产卡片登记工作进行完善，加强对固定资产卡片的信息化管理，通过系统定期查看资产累计折旧和净值变化情况、梳理不良资产占用情况、结合机构需求评估固定资产更新计划，根据系统实时监测机构固定资产，根据系统反映的资产情况合理配置固定资产，减少固定资产浪费情况，提高固定资产利用效率。

  此外，医疗卫生系统通用平台可统计医疗收费项目的具体收入，如果对医疗卫生系统通用平台的功能进行扩张，利用该平台统计医疗业务收入及医疗业务消耗的材料设备，进一步提高基层医疗卫生机构固定资产经济效益分析水平。

  四、结束语

  新会计制度对基层医疗卫生机构的固定资产管理提出新的要求，单位需要按照新会计制度要求规范固定资产管理工作，将新会计制度落到实处，全面提高固定资产管理质效。在实务中，机构应不断提高对固定资产管理工作的重视程度，密切关注影响固定资产管理效果的因素，严密监管固定资产购置、使用、维护及处置环节，防控固定资产管理风险，充分发挥固定资产价值作用，促进机构实现稳定发展。

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